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常見問題

掌握兩原則,增值稅進項稅抵扣妥妥噠!

文字:[大][中][小] 手機頁面二維碼 2016/12/19     瀏覽次數:    

  增值稅進項稅的抵扣問題是實務中納稅人疑問最多的,但是實際這是最簡單的問題,如果你能掌握以下兩個原則的話:不屬于不得抵扣進項稅的項目;取得了合規的增值稅扣稅憑證。那么,如何把握上述兩項原則?

  1、最新的不得抵扣進項稅的項目有哪些?

  不得抵扣進項稅的項目一向采取正列舉的方式,也就是說,當你考慮進項稅能否抵扣時,應當逆向思考,我購進的該貨物、勞務或服務是否屬于不得抵扣進項稅的項目?然后依照以下的不得抵扣項目進行對號入座即可:

 ?。?)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

  批注

  第2句話的意思就是說,如果你購進的固定資產、無形資產、不動產,同時用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費和可以抵扣進項稅的項目,則進項稅可以全部抵扣。舉個例子:公司購入一輛車,用于生產車間運貨同時給職工食堂(集體福利)做采購用車,則進項稅是可以全額抵扣的,但如果該車僅用于職工食堂采購,則進項稅不得抵扣。

  納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

 ?。?)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 ?。?)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 ?。?)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

 ?。?)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

  批注

  非正常損失,僅僅是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。千萬不要根據常識理解擴大非正常損失的范圍,地震、火災是否屬于非正常損失?災害屬于非正常,但是不屬于這里說的非正常損失,就是說進項稅可以抵扣。

 ?。?)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

  批注

  旅客運輸服務就是平時乘坐公交車、出租車、火車、飛機等發生的費用。

  貸款服務主要是利息和隨貸款發生的投融資顧問費、手續費、咨詢費。

  餐飲服務僅僅指餐飲,不包括住宿的。

  居民日常服務,指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。這些確實一般與生產經營無關,個人消費居多。

  娛樂服務具體指的是歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)

  上述項目雖然沒有被納入不得開具增值稅專用發票的范圍,但是因為全部不得抵扣進項稅,實務中應當是不能開具專票的。

 ?。?)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

  批注

  這項是36號文新加的兜底條款。比如,納稅人適用差額納稅的,則取得的差額扣除憑證上注明的進項稅額不得抵扣。

  2、合規的增值稅扣稅憑證有哪些?

  增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。憑證是基礎,合規更重要啦!

 ?。?)增值稅專用發票

  這里說的增值稅專用發票目前包含常規的增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票和即將于2016年7月1日起停止使用貨物運輸業增值稅專用發票。

  增值稅專用發票一定要按照規定開具(項目齊全,與實際交易相符,字跡清楚,不得壓線、錯格,發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章),而且在開具之日起180日內認證才屬于合規的抵扣憑證。

 ?。?)海關進口增值稅專用繳款書

  海關進口增值稅專用繳款書自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數據),申請稽核比對,才屬于合規的抵扣憑證。委托代理進口的,對代理進口單位和委托進口單位,只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。

 ?。?)農產品收購發票和銷售發票

  農產品收購發票是收購單位向農業生產者個人收購自產免稅農業產品時開具的發票,是一種由付款方向收款方開具的發票,與一般的發票有所不同。銷售發票,是指農產品生產企業開具或者從事批發、零售的小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。

  這兩種發票與其他抵扣憑證的不同點是,按照票面農產品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅,而不是按照票面的增值稅額抵扣。對于“從事批發、零售的小規模納稅人已經繳納增值稅后開具的普通發票”需要注意,如果銷售方享受了免稅,則購買方不能抵扣進項稅;如果取得的是增值稅專用發票,則只能按照票面注明的增值稅額抵扣,而不適用計算抵扣。

  已經按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額企業(試點行業)不能按照上述辦法計算抵扣。

 ?。?)完稅憑證

  以前稱為“稅收繳款憑證”,通常指的是從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  3、實務問題

 ?。?)租入營改增前購置的房屋能否抵扣進項稅?

  問:我公司租用辦公室,是出租方2016年4月30日前取得的,按照新政策的規定,出租方可以選擇適用簡易計稅方法,那對方能否給我開增值稅專用發票?我公司能抵扣進項稅嗎?不是簡易計稅辦法不能抵扣進項稅嗎?

  答:納稅人選擇適用簡易計稅方法的,除有特殊規定不得開具增值稅專用發票的情況外,可以開具增值稅專用發票,因此出租方可以向你公司開具專用發票,你公司可以抵扣進項稅。

  簡易計稅方法計稅項目不得抵扣進項稅是指,如果你公司購入貨物或服務用于你公司的簡易計稅項目不得抵扣,并不是銷售方采取簡易計稅方法計稅會導致你公司不能抵扣進項稅。比如出租方選擇適用簡易計稅方法,其對房屋進行修繕支出則不得抵扣進項稅。

 ?。?)收購免稅農產品也能抵扣進項稅嗎?

  問:農業生產者自產農產品是免稅的,收購免稅農產品還能抵扣進項稅嗎?

  答:是的。一般情況下,銷售方免稅,購買方就沒有進項稅可抵扣,農業生產者自產農產品屬于特殊情況,雖然銷售方享受免稅,但是購買方仍然可以按照買價的13%抵扣進項稅。但是,如果從農產品批發、零售單位購買農產品,批發、零售單位享受了免稅,則購買方不得抵扣進項稅。

 ?。?)增值稅抵扣憑證逾期怎么辦?

  問:增值稅專用發票需要在開具180日內認證,海關進口增值稅專用繳款書需要在180天內申請比對,如果企業因特殊原因逾期沒有進行認證、比對,就不能抵扣了嗎?

  答:一般情況下,增值稅抵扣憑證逾期未認證、比對,就只能損失進項稅了,所以企業需要加強增值稅發票的管理。但是,如果存在客觀原因導致逾期,經主管稅務機關審核、逐級上報,由國家稅務總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

  客觀原因包括如下類型:

 ?。ㄒ唬┮蜃匀粸暮?、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

 ?。ǘ┰鲋刀惪鄱悜{證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期;

 ?。ㄈ┯嘘P司法、行政機關在辦理業務或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報義務,或者稅務機關信息系統、網絡故障,未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期;

 ?。ㄋ模┵I賣雙方因經濟糾紛,未能及時傳遞增值稅扣稅憑證,或者納稅人變更納稅地點,注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長,導致增值稅扣稅憑證逾期;

 ?。ㄎ澹┯捎谄髽I辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續,導致增值稅扣稅憑證逾期;

 ?。﹪叶悇湛偩忠幎ǖ钠渌樾?。

  來源:中國稅務報

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